今后，我們將繼續(xù)收集企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)問(wèn)題，組織相關(guān)進(jìn)行解答，不定期以問(wèn)題解答的形式在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)網(wǎng)站發(fā)布，供廣大會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)參考。

　　2020年1月發(fā)布：

　　問(wèn)：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》（財(cái)會(huì)[2018]35號(hào)），某租賃合同約定，初始租賃期為1年，如有一方撤銷租賃將支付重大罰金；1年期滿后，經(jīng)雙方同意可再延長(zhǎng)2年，如有一方不同意將不再續(xù)期，沒(méi)有罰金且預(yù)計(jì)對(duì)交易雙方帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)損失不重大。上述情形下，租賃期應(yīng)如何確定？

　　答：根據(jù)租賃準(zhǔn)則第十五條，租賃期是指承租人有權(quán)使用租賃資產(chǎn)且不可撤銷的期間，包括合理確定承租人將行使續(xù)租選擇權(quán)的期間和不行使終止租賃選擇權(quán)的期間。

　　按照上述租賃合同約定，自租賃期開始日的第1年有強(qiáng)制的權(quán)利和義務(wù)，是不可撤銷期間。如果承租人和出租人雙方均有權(quán)在未經(jīng)另一方許可的情況下終止租賃，且罰款金額、預(yù)計(jì)對(duì)交易雙方帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)損失不重大，則該租賃不再可強(qiáng)制執(zhí)行。按照上述租賃合同約定，此后2年的延長(zhǎng)期中，承租人和出租人均可單方面選擇不續(xù)約而支付任何罰金且預(yù)計(jì)對(duì)交易雙方帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)損失不重大，該租賃不再可強(qiáng)制執(zhí)行，因此2年的延長(zhǎng)期并非不可撤銷期間。

　　因此，該租賃合同在初始確認(rèn)時(shí)的租賃期應(yīng)確定為1年。

　　問(wèn)：什么是交易價(jià)格？如何確定合同的交易價(jià)格？

　　答：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——》（財(cái)會(huì)〔2017〕22號(hào)）的規(guī)定，交易價(jià)格，是指企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額。企業(yè)代第三方收取的款項(xiàng)（例如增值稅）以及企業(yè)預(yù)期將退還給客戶的款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，不計(jì)入交易價(jià)格。合同標(biāo)價(jià)并不一定代表交易價(jià)格，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同條款，并結(jié)合以往的習(xí)慣做法確定交易價(jià)格。在確定交易價(jià)格時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮可變對(duì)價(jià)、合同中存在的重大融資成分、非現(xiàn)金對(duì)價(jià)以及應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)等因素的影響，并應(yīng)當(dāng)假定將按照現(xiàn)有合同的約定向客戶轉(zhuǎn)移商品，且該合同不會(huì)被取消、續(xù)約或變更。

　　問(wèn)：什么是資產(chǎn)減值的資產(chǎn)組？如何對(duì)資產(chǎn)組進(jìn)行減值？

　　答：資產(chǎn)組，是指企業(yè)可以認(rèn)定的較小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)由與創(chuàng)造現(xiàn)金流入相關(guān)的資產(chǎn)構(gòu)成。

　　資產(chǎn)組減值的原理和單項(xiàng)資產(chǎn)相同，即企業(yè)需要估計(jì)資產(chǎn)組（包括資產(chǎn)組組合）的可收回金額并計(jì)算資產(chǎn)組的賬面價(jià)值，并將兩者進(jìn)行比較，如果資產(chǎn)組的可收回金額低于其賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)按照差額確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。減值損失金額應(yīng)當(dāng)按照下列順序進(jìn)行分?jǐn)偅海?）首先，抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價(jià)值。（2）其次，根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。以上資產(chǎn)賬面價(jià)值的抵減，應(yīng)當(dāng)作為各單項(xiàng)資產(chǎn)（包括商譽(yù)）的減值損失處理，計(jì)入當(dāng)期損益。抵減后的各資產(chǎn)的賬面價(jià)值不得低于以下三者之中較高者：該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額（如可確定的）、該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的）和零。因此而導(dǎo)致的未能分?jǐn)偟臏p值損失金額，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重繼續(xù)進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

　　問(wèn)：企業(yè)在非同一控制下的企業(yè)合并中確認(rèn)的或有對(duì)價(jià)構(gòu)成《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》（財(cái)會(huì)[2017]7號(hào)）中定義的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)分類為何種金融資產(chǎn)？

　　答：根據(jù)金融工具確認(rèn)計(jì)量準(zhǔn)則第十九條，企業(yè)在非同一控制下的企業(yè)合并中確認(rèn)的或有對(duì)價(jià)構(gòu)成金融資產(chǎn)的，該金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，不得指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

　　問(wèn)：如何判斷補(bǔ)助是否與日?；顒?dòng)相關(guān)？

　　答：通常情況下，補(bǔ)助補(bǔ)償?shù)某杀举M(fèi)用如果是營(yíng)業(yè)利潤(rùn)之中的項(xiàng)目，或者該補(bǔ)助與日常銷售等經(jīng)營(yíng)行為是否密切相關(guān)，則該補(bǔ)助與日?；顒?dòng)相關(guān)。與日?；顒?dòng)無(wú)關(guān)的補(bǔ)助，通常由企業(yè)常規(guī)經(jīng)營(yíng)之外的原因所產(chǎn)生，有偶發(fā)性的特征。與企業(yè)日?；顒?dòng)相關(guān)的補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，計(jì)入其他收益或沖減相關(guān)成本費(fèi)用；與日?；顒?dòng)無(wú)關(guān)的補(bǔ)助，計(jì)入營(yíng)業(yè)外或沖減相關(guān)損失。

　　2019年12月發(fā)布：

　　問(wèn)：融資擔(dān)保、信用證、信用保險(xiǎn)等符合“財(cái)務(wù)擔(dān)保合同”定義的交易，應(yīng)當(dāng)適用保險(xiǎn)合同相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》（財(cái)會(huì)[2017]7號(hào)）？

　　答：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號(hào)》，融資性擔(dān)保公司發(fā)生的擔(dān)保業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)——原保險(xiǎn)合同》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號(hào)——再保險(xiǎn)合同》《保險(xiǎn)合同相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》等有關(guān)保險(xiǎn)合同的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　根據(jù)新的金融工具確認(rèn)計(jì)量準(zhǔn)則第六條，對(duì)于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同，發(fā)行方之前明確表明將此類合同視作保險(xiǎn)合同，并且已按照保險(xiǎn)合同相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，可以選擇適用金融工具確認(rèn)計(jì)量準(zhǔn)則或保險(xiǎn)合同相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。該選擇可以基于單項(xiàng)合同，但選擇一經(jīng)作出，不得撤銷。否則，相關(guān)財(cái)務(wù)擔(dān)保合同適用金融工具確認(rèn)計(jì)量準(zhǔn)則。

　　因此，融資擔(dān)保、信用證、信用保險(xiǎn)等符合“財(cái)務(wù)擔(dān)保合同”定義的交易，之前已按照保險(xiǎn)合同相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，在執(zhí)行新金融工具確認(rèn)計(jì)量準(zhǔn)則時(shí)，可以選擇適用該準(zhǔn)則，也可以選擇適用繼續(xù)保險(xiǎn)合同相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；之前未按照保險(xiǎn)合同相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，必須適用金融工具確認(rèn)計(jì)量準(zhǔn)則。

　　問(wèn)：什么是合同履約成本？

　　答：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——》（財(cái)會(huì)〔2017〕22號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)為履行合同可能會(huì)發(fā)生各種成本，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)這些成本進(jìn)行分析，屬于其他企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（例如，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》以及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》等）規(guī)范范圍的，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；不屬于其他企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范范圍且同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)作為合同履約成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)：

　?。?）該成本與一份當(dāng)前或預(yù)期取得的合同直接相關(guān)。預(yù)期取得的合同應(yīng)當(dāng)是企業(yè)能夠明確識(shí)別的合同。與合同直接相關(guān)的成本包括直接人工（例如，支付給直接為客戶提供所服務(wù)的人員的工資、獎(jiǎng)金等）、直接材料（例如，為履行合同耗用的原材料、輔助材料、構(gòu)配件、零件、半成品的成本和周轉(zhuǎn)材料的攤銷及租賃費(fèi)用等）、制造費(fèi)用（或類似費(fèi)用，例如，組織和管理相關(guān)生產(chǎn)、施工、服務(wù)等活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用，包括管理人員的職工薪酬、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)及修理費(fèi)、物料消耗、取暖費(fèi)、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、工程保修費(fèi)、排污費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施攤銷費(fèi)等）、明確由客戶承擔(dān)的成本以及僅因該合同而發(fā)生的其他成本（例如，支付給分包商的成本、機(jī)械使用費(fèi)、設(shè)計(jì)和技術(shù)援助費(fèi)用、施工現(xiàn)場(chǎng)二次搬運(yùn)費(fèi)、生產(chǎn)工具和用具使用費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、工程定位復(fù)測(cè)費(fèi)、工程點(diǎn)交費(fèi)用、場(chǎng)地清理費(fèi)等）。

　?。?）該成本增加了企業(yè)未來(lái)用于履行（包括持續(xù)履行）履約義務(wù)的資源。

　?。?）該成本預(yù)期能夠收回。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在下列支出發(fā)生時(shí)，將其計(jì)入當(dāng)期損益：一是管理費(fèi)用，除非這些費(fèi)用明確由客戶承擔(dān)。二是非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用（或類似費(fèi)用），這些支出為履行合同發(fā)生，但未反映在合同價(jià)格中。三是與履約義務(wù)中已履行（包括已全部履行或部分履行）部分相關(guān)的支出，即該支出與企業(yè)過(guò)去的履約活動(dòng)相關(guān)。四是無(wú)法在尚未履行的與已履行（或已部分履行）的履約義務(wù)之間區(qū)分的相關(guān)支出。

　　問(wèn)：什么是履約義務(wù)？

　　答：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——》（財(cái)會(huì)〔2017〕22號(hào)）的規(guī)定，履約義務(wù)，是指合同中企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓可明確區(qū)分商品的。下列情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將向客戶轉(zhuǎn)讓商品的作為單項(xiàng)履約義務(wù)：一是企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓可明確區(qū)分商品（或者商品的組合）的。二是企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓一系列實(shí)質(zhì)相同且轉(zhuǎn)讓模式相同的、可明確區(qū)分商品的。合同開始日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)合同進(jìn)行評(píng)估，識(shí)別該合同所包含的各單項(xiàng)履約義務(wù)，并確定各單項(xiàng)履約義務(wù)是在某一時(shí)段內(nèi)履行，還是在某一時(shí)點(diǎn)履行，然后，在履行了各單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)分別確認(rèn)。

　　問(wèn)：在發(fā)生何種情況下企業(yè)應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化？

　　答：符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生非正常中斷且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。中斷的原因必須是非正常中斷，屬于正常中斷的，相關(guān)借款費(fèi)用仍可資本化。

　　非正常中斷，通常是由于企業(yè)管理決策上的原因或者其他不可預(yù)見的原因等所導(dǎo)致的中斷。比如，企業(yè)因與施工方發(fā)生了質(zhì)量糾紛，或者工程、生產(chǎn)用料沒(méi)有及時(shí)供應(yīng)，或者資金周轉(zhuǎn)發(fā)生了困難，或者施工、生產(chǎn)發(fā)生了安全事故，或者發(fā)生了與資產(chǎn)購(gòu)建、生產(chǎn)有關(guān)的勞動(dòng)糾紛等原因，導(dǎo)致資產(chǎn)購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)發(fā)生中斷，均屬于非正常中斷。

　　非正常中斷與正常中斷顯著不同。正常中斷通常于因購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的程序，或者事先可預(yù)見的不可抗力因素導(dǎo)致的中斷。比如，某些工程建造到一定階段必須暫停下來(lái)進(jìn)行質(zhì)量或者安全檢查，檢查通過(guò)后才可繼續(xù)下一階段的建造工作，這類中斷是在施工前可以預(yù)見的，而且是工程建造必須經(jīng)過(guò)的程序，屬于正常中斷。某些地區(qū)的工程在建造過(guò)程中，由于可預(yù)見的不可抗力因素(如雨季或冰凍季節(jié)等原因)導(dǎo)致施工出現(xiàn)停頓，也屬于正常中斷。

　　問(wèn)：與企業(yè)共同控制合營(yíng)企業(yè)的合營(yíng)者之間是否構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系？

　　答：與企業(yè)共同控制合營(yíng)企業(yè)的合營(yíng)者之間，通常不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。因?yàn)?，如果兩個(gè)企業(yè)按照合同分享一個(gè)合營(yíng)企業(yè)的控制權(quán)，某個(gè)企業(yè)單方面無(wú)法做出合營(yíng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)的決策，而合營(yíng)企業(yè)是一個(gè)獨(dú)立的法人，合營(yíng)方各自對(duì)合營(yíng)企業(yè)有重大影響，但各合營(yíng)者無(wú)法影響其他合營(yíng)者。在沒(méi)有其他關(guān)聯(lián)關(guān)系的情況下，僅因?yàn)槟骋缓蠣I(yíng)企業(yè)的共同合營(yíng)者，不能認(rèn)定各合營(yíng)者之間是關(guān)聯(lián)方。

　　問(wèn)：如果按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》（財(cái)會(huì)[2017]7號(hào)）的規(guī)定，以“基準(zhǔn)利率”為基準(zhǔn)的金融資產(chǎn)視為符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征，那么調(diào)整為以“市場(chǎng)報(bào)價(jià)利率”為基準(zhǔn)的金融資產(chǎn)是否能夠視為符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征？

　　答：《中國(guó)人民銀行公告》（[2019]第15號(hào)）公布了中國(guó)人民銀行完善市場(chǎng)報(bào)價(jià)利率（LPR）形成機(jī)制的決定，現(xiàn)行政策中涉及中國(guó)人民銀行公布的基準(zhǔn)利率的，將調(diào)整為中國(guó)人民銀行授權(quán)銀行間同業(yè)拆借中心公布的市場(chǎng)報(bào)價(jià)利率。

　　除非存在其他導(dǎo)致不符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征的因素，從“基準(zhǔn)利率”調(diào)整為“市場(chǎng)報(bào)價(jià)利率”本身不會(huì)導(dǎo)致相關(guān)金融資產(chǎn)不符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征。例如，利率為“市場(chǎng)報(bào)價(jià)利率+200基點(diǎn)”，相關(guān)符合合同現(xiàn)金流量特征；再如，利率為“市場(chǎng)報(bào)價(jià)利率向上浮動(dòng)20”，相關(guān)不符合合同現(xiàn)金流量特征。

　　問(wèn)：資產(chǎn)負(fù)債表中的“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)如何列報(bào)？

　　答：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》的相關(guān)規(guī)定，資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分別流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中列示；資產(chǎn)滿足該準(zhǔn)則第十七條規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)資產(chǎn)。通常情況下，預(yù)計(jì)自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)變現(xiàn)的非流動(dòng)資產(chǎn)應(yīng)歸類為流動(dòng)資產(chǎn)，作為“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”列報(bào)。

　　但是，對(duì)于按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用折舊（或攤銷、折耗）方法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等非流動(dòng)資產(chǎn)，折舊（或攤銷、折耗）年限（或期限）只剩一年或不足一年的，歸類為流動(dòng)資產(chǎn)，仍在各該非流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目中列報(bào)，不轉(zhuǎn)入“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目列報(bào)；預(yù)計(jì)在一年內(nèi)（含一年）進(jìn)行折舊（或攤銷、折耗）的部分，也歸類為流動(dòng)資產(chǎn)，不轉(zhuǎn)入“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目列報(bào)。

　　問(wèn)：對(duì)于按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)》（財(cái)會(huì)[2017]14號(hào)）第三章分類為權(quán)益工具的特殊金融工具，發(fā)行方在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表及企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)如何分類？投資方能否將持有的上述金融工具指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)？

　　答：根據(jù)金融工具列報(bào)準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南，對(duì)于可回售工具，例如某些開放式基金的可隨時(shí)贖回的基金份額，以及發(fā)行方僅在清算時(shí)才有義務(wù)向另一方按比例交付其凈資產(chǎn)的金融工具，例如屬于有限壽命工具的封閉式基金、理財(cái)產(chǎn)品的份額、信托計(jì)劃等壽命固定的結(jié)構(gòu)化主體的份額，發(fā)行方在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中作為權(quán)益工具列報(bào)，在企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)應(yīng)的少數(shù)股東權(quán)益部分，應(yīng)當(dāng)分類為金融負(fù)債。

　　上述金融工具對(duì)于發(fā)行方而言不滿足權(quán)益工具的定義，因此，對(duì)于投資方而言不屬于權(quán)益工具投資，投資方不能將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

　　問(wèn)：企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何區(qū)分資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)？

　　答：資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，是指對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)。如果資產(chǎn)負(fù)債表日及所屬會(huì)計(jì)期間已經(jīng)存在某種情況，但當(dāng)時(shí)并不知道其存在或者不能知道確切結(jié)果，資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的事項(xiàng)能夠證實(shí)該情況的存在或者確切結(jié)果，則該事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)。

　　資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)。非調(diào)整事項(xiàng)的發(fā)生不影響資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)字，只說(shuō)明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生了某些情況。

　　某一事項(xiàng)究竟是調(diào)整事項(xiàng)還是非調(diào)整事項(xiàng)，取決于該事項(xiàng)表明的情況在資產(chǎn)負(fù)債表日或資產(chǎn)負(fù)債表日以前是否已經(jīng)存在。若該情況在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前已經(jīng)存在，則屬于調(diào)整事項(xiàng)；反之，則屬于非調(diào)整事項(xiàng)。

　　問(wèn)：對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

　　答：企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日已編制的財(cái)務(wù)報(bào)表。對(duì)于年度財(cái)務(wù)報(bào)告而言，由于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)發(fā)生在報(bào)告年度的次年，報(bào)告年度的有關(guān)賬目已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)，特別是損益類科目在結(jié)賬后已無(wú)余額。因此，年度資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)分別按以下情況進(jìn)行處理：

　?。?）涉及損益的事項(xiàng)，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算。

　　（2）涉及利潤(rùn)分配調(diào)整的事項(xiàng)，直接在“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目中核算。

　?。?）不涉及損益以及利潤(rùn)分配的事項(xiàng)，調(diào)整相關(guān)科目。

　?。?）通過(guò)上述賬務(wù)處理后，還應(yīng)同時(shí)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字，包括：①資產(chǎn)負(fù)債表日編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期末數(shù)或本年發(fā)生數(shù)；②當(dāng)期編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)或上年數(shù)；③經(jīng)過(guò)上述調(diào)整后，如果涉及報(bào)表附注內(nèi)容的，還應(yīng)作出相應(yīng)調(diào)整。

　　資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項(xiàng)，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)報(bào)表。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注中披露每項(xiàng)重要的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的性質(zhì)、內(nèi)容，及其對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響。無(wú)法做出估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明原因。

　　問(wèn)：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》（財(cái)會(huì)[2018]35號(hào)），某租賃合同約定，租賃期為5年，年租金按照租賃資產(chǎn)當(dāng)年運(yùn)營(yíng)的80計(jì)算，于每年末支付給出租人。假定不考慮其他因素，該租賃合同應(yīng)如何對(duì)租賃負(fù)債進(jìn)行初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量？

　　答：根據(jù)租賃準(zhǔn)則第十七條、第十八條及相關(guān)應(yīng)用指南，租賃負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照租賃期開始日尚未支付的租賃付款額的現(xiàn)值進(jìn)行初始計(jì)量。租賃付款額包括固定付款額及實(shí)質(zhì)固定付款額（扣除租賃激勵(lì)相關(guān)金額）、取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額、購(gòu)買選擇權(quán)的行權(quán)價(jià)格、行使終止租賃選擇權(quán)需支付的款項(xiàng)、根據(jù)承租人提供的擔(dān)保余值預(yù)計(jì)應(yīng)支付的款項(xiàng)?？勺冏赓U付款額中，僅取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額納入租賃負(fù)債的初始計(jì)量中。

　　按照上述租賃合同約定，租賃付款額按照租賃資產(chǎn)年運(yùn)營(yíng)的一定比例計(jì)算，屬于可變租賃付款額，但該可變租賃付款額不取決于指數(shù)或比率的變化，而是取決于租賃資產(chǎn)的未來(lái)績(jī)效，因此，初始計(jì)量時(shí)取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額為0。在假定不考慮其他因素的情況下，租賃負(fù)債的初始計(jì)量金額為0。

　　根據(jù)租賃準(zhǔn)則第二十四條及相關(guān)應(yīng)用指南，未納入租賃負(fù)債計(jì)量的可變租賃付款額，即，并非取決于指數(shù)或者比率的可變租賃付款額，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，但按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》等其他準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本的，從其規(guī)定。

　　問(wèn)：在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》（財(cái)會(huì)[2017]7號(hào)）施行日，將原分類為可供出售金融資產(chǎn)的權(quán)益工具投資按照準(zhǔn)則第十九條指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的，其原賬面價(jià)值與新賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)如何處理？該權(quán)益工具投資原來(lái)計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)金額是否轉(zhuǎn)入留存收益？該權(quán)益工具投資原來(lái)計(jì)入損益的累計(jì)減值損失是否由留存收益轉(zhuǎn)入其他綜合收益？

　　答：根據(jù)金融工具確認(rèn)計(jì)量準(zhǔn)則第七十三條，在本準(zhǔn)則施行日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)金融工具進(jìn)行分類和計(jì)量（含減值），涉及前期比較財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)與本準(zhǔn)則要求不一致的，無(wú)須調(diào)整。金融工具原賬面價(jià)值和本準(zhǔn)則施行日的新賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入本準(zhǔn)則施行日所在年度報(bào)告期間的期初留存收益或其他綜合收益。

　　根據(jù)金融工具確認(rèn)計(jì)量準(zhǔn)則第七十八條，在本準(zhǔn)則施行日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以該日的既有事實(shí)和情況為基礎(chǔ)，根據(jù)本準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，考慮將非交易性權(quán)益工具投資指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金額資產(chǎn)，并追溯調(diào)整。

　　因此，原分類為可供出售金融資產(chǎn)的權(quán)益工具投資，按照新金融工具確認(rèn)計(jì)量準(zhǔn)則指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以其在新金融工具確認(rèn)計(jì)量準(zhǔn)則施行日的公允價(jià)值計(jì)量，原賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益，后續(xù)不得轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，待該權(quán)益工具終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)入留存收益。

　　在新金融工具確認(rèn)計(jì)量準(zhǔn)則施行日，該權(quán)益工具投資原來(lái)計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)金額不做處理，待該權(quán)益工具終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)入留存收益。該權(quán)益工具投資原來(lái)計(jì)入損益的累計(jì)減值損失，原則上應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入其他綜合收益，實(shí)務(wù)上出于簡(jiǎn)化考慮，允許不對(duì)累計(jì)減值損失做出處理。

　　問(wèn)：受同一方重大影響的企業(yè)之間是否構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系？

　　答：受同一方重大影響的企業(yè)之間不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。例如，同一個(gè)投資者的兩家聯(lián)營(yíng)企業(yè)之間不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方；僅擁有同一位關(guān)鍵管理人員的兩家企業(yè)之間不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方，某人既是一家企業(yè)的關(guān)鍵管理人員，同時(shí)又能對(duì)另一家企業(yè)實(shí)施重大影響，在不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系的情況下，這兩家企業(yè)不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。

　　問(wèn)：企業(yè)在進(jìn)行資產(chǎn)減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)如何確定資產(chǎn)可收回金額？

　　答：資產(chǎn)的可收回金額，應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。因此，估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額，通常需要同時(shí)估計(jì)該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額和資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。但是在下列情況下，可以有例外或者做特殊考慮：

　?。?）如果資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項(xiàng)超過(guò)了資產(chǎn)的賬面價(jià)值，就表明資產(chǎn)沒(méi)有發(fā)生減值，不需要再估計(jì)另一項(xiàng)金額。

　　（2）如果沒(méi)有確鑿證據(jù)或者理由表明，資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值顯著高于其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，可以將資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額視為資產(chǎn)的可收回金額。比如，企業(yè)持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)，該資產(chǎn)在持有期間（處置之前）產(chǎn)生的現(xiàn)金流量可能很少，其較終取得的未來(lái)現(xiàn)金流量往往就是資產(chǎn)的處置凈流入。在這種情況下，以資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額作為其可收回金額是恰當(dāng)?shù)?，因?yàn)樵擃愘Y產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值通常不會(huì)顯著高于其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。

　?。?）以前報(bào)告期間的計(jì)算結(jié)果表明，資產(chǎn)可收回金額顯著高于其賬面價(jià)值，之后又沒(méi)有發(fā)生消除這一差異的交易或者事項(xiàng)的，資產(chǎn)負(fù)債表日可以不重新估計(jì)該資產(chǎn)的可收回金額。

　?。?）以前報(bào)告期間的計(jì)算與分析表明，資產(chǎn)可收回金額相對(duì)于某種減值跡象反應(yīng)不敏感，在本報(bào)告期間又發(fā)生了該減值跡象的，可以不因該減值跡象的出現(xiàn)而重新估計(jì)該資產(chǎn)的可收回金額。比如，當(dāng)期市場(chǎng)利率或市場(chǎng)投資報(bào)酬率上升，對(duì)計(jì)算資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值采用的折現(xiàn)率影響不大的，可以不重新估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額。

　　問(wèn)：應(yīng)當(dāng)如何判斷某項(xiàng)投資是適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》（財(cái)會(huì)[2014]14號(hào)）的權(quán)益性投資，還是適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》（財(cái)會(huì)[2017]7號(hào)）的權(quán)益工具投資？

　　答：首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)判斷投資方是否對(duì)被投資單位實(shí)施控制、共同控制或重大影響，從而使該投資適用長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則。

　　其次，如果該投資不適用長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)金融工具確認(rèn)計(jì)量準(zhǔn)則，判斷該投資是否為權(quán)益工具投資，并進(jìn)行相應(yīng)會(huì)計(jì)處理。

　　風(fēng)險(xiǎn)投資、共同基金以及類似主體持有的、在初始確認(rèn)時(shí)按照金融工具確認(rèn)計(jì)量準(zhǔn)則的規(guī)定以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，投資性主體對(duì)不納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的子公司的權(quán)益性投資，適用金融工具確認(rèn)計(jì)量準(zhǔn)則。

　　問(wèn)：應(yīng)當(dāng)如何劃分會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更？

　　答：會(huì)計(jì)政策變更，是指企業(yè)對(duì)相同的交易或者事項(xiàng)由原來(lái)采用的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策的行為。會(huì)計(jì)估計(jì)變更，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)以變更事項(xiàng)的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量基礎(chǔ)和列報(bào)項(xiàng)目是否發(fā)生變更為劃分基礎(chǔ)確定是會(huì)計(jì)政策變更還是會(huì)計(jì)估計(jì)變更。

　　一般地，對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量基礎(chǔ)的指定或選擇是會(huì)計(jì)政策，其相應(yīng)的變更是會(huì)計(jì)政策變更；會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量基礎(chǔ)的變更一般會(huì)引起列報(bào)項(xiàng)目的變更，對(duì)列報(bào)項(xiàng)目的指定或選擇是會(huì)計(jì)政策，其相應(yīng)的變更是會(huì)計(jì)政策變更。

　　根據(jù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量基礎(chǔ)和列報(bào)項(xiàng)目所選擇的、為取得與該項(xiàng)目有關(guān)的金額或數(shù)值所采用的處理方法，不是會(huì)計(jì)政策，而是會(huì)計(jì)估計(jì)，其相應(yīng)的變更是會(huì)計(jì)估計(jì)變更。

　　問(wèn)：企業(yè)來(lái)源于的經(jīng)濟(jì)資源是否都屬于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——補(bǔ)助》規(guī)范的補(bǔ)助？企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何判斷？

　　答：對(duì)企業(yè)而言，并不是所有來(lái)源于的經(jīng)濟(jì)資源都屬于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——補(bǔ)助》規(guī)范的補(bǔ)助。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)、按照補(bǔ)助的定義和特征對(duì)來(lái)源于的經(jīng)濟(jì)資源進(jìn)行判斷。補(bǔ)助，是指企業(yè)從無(wú)償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)。補(bǔ)助具有如下特征：

　　1.補(bǔ)助是來(lái)源于的經(jīng)濟(jì)資源。這里的主要是指行政事業(yè)單位及類似。對(duì)于企業(yè)收到的來(lái)源于其他方的補(bǔ)助，有確鑿證據(jù)表明是補(bǔ)助的實(shí)際撥付者，其他方只是起到代收代付作用的，該項(xiàng)補(bǔ)助也屬于來(lái)源于的經(jīng)濟(jì)資源。

　　2.補(bǔ)助是無(wú)償?shù)?。即企業(yè)取得來(lái)源于的經(jīng)濟(jì)資源，不需要向交付商品或服務(wù)等對(duì)價(jià)。無(wú)償性是補(bǔ)助的基本特征，這一特征將補(bǔ)助與以投資者身份向企業(yè)投入資本、購(gòu)買服務(wù)等與企業(yè)之間的互惠性交易區(qū)別開來(lái)。

　　問(wèn)：什么是固定資產(chǎn)的棄置費(fèi)用？企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

　　答：棄置費(fèi)用通常是指根據(jù)法律和行政法規(guī)、公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，如油氣資產(chǎn)、核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境義務(wù)。棄置費(fèi)用的金額與其現(xiàn)值比較，通常相差較大，需要考慮貨幣時(shí)間價(jià)值，對(duì)于這些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》，按照現(xiàn)值計(jì)算確定應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額和相應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債。在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)按照預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　油氣資產(chǎn)的棄置費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)——石油天然氣開采》的有關(guān)規(guī)定處理。一般企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報(bào)廢清理費(fèi)用不屬于棄置費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為固定資產(chǎn)處置費(fèi)用處理。

　　問(wèn)：企業(yè)采用公允價(jià)值模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)滿足哪些條件？

　　答：企業(yè)存在確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，可以采用公允價(jià)值計(jì)量模式。采用公允價(jià)值模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：一是投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)；二是企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值做出科學(xué)合理的估計(jì)。這兩個(gè)條件必須同時(shí)具備，缺一不可。

　　企業(yè)選擇公允價(jià)值模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)對(duì)其所有投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不得對(duì)一部分投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，對(duì)另一部分投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

　　問(wèn)：什么是企業(yè)合并？會(huì)計(jì)核算上如何對(duì)企業(yè)合并進(jìn)行分類？

　　答：企業(yè)合并，是指將兩個(gè)或兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。企業(yè)合并的結(jié)果通常是一個(gè)企業(yè)取得了對(duì)一個(gè)或多個(gè)業(yè)務(wù)的控制權(quán)。

　　在會(huì)計(jì)核算上，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)合并準(zhǔn)則）將企業(yè)合并劃分為兩大基本類型：同一控制下的企業(yè)合并與非同一控制下的企業(yè)合并。

　　同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方較終控制且該控制并非暫時(shí)性的。對(duì)于同一控制下的企業(yè)合并，企業(yè)合并準(zhǔn)則規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法類似于權(quán)益結(jié)合法。該方法下，將企業(yè)合并看作是兩個(gè)或多個(gè)參與合并企業(yè)權(quán)益的重新整合，由于較終控制方的存在，從較終控制方的角度，該類企業(yè)合并一定程度上并不會(huì)造成構(gòu)成企業(yè)集團(tuán)整體的經(jīng)濟(jì)利益流入和流出，較終控制方在合并前后實(shí)際控制的經(jīng)濟(jì)資源并沒(méi)有發(fā)生變化，有關(guān)交易事項(xiàng)不作為出售或購(gòu)買。

　　非同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方較終控制的合并交易，即同一控制下企業(yè)合并以外的其他企業(yè)合并。對(duì)于非同一控制下的企業(yè)合并，企業(yè)合并準(zhǔn)則規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法為照購(gòu)買法。購(gòu)買法是從購(gòu)買方的角度出發(fā)，該項(xiàng)交易中購(gòu)買方了取得了被購(gòu)買方的凈資產(chǎn)或是對(duì)凈資產(chǎn)的控制權(quán)，應(yīng)確認(rèn)所取得的資產(chǎn)以及應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的債務(wù)，包括被購(gòu)買方原來(lái)未予確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債。就購(gòu)買方自身而言，其原持有的資產(chǎn)及負(fù)債的計(jì)量不受該交易事項(xiàng)的影響。

　　問(wèn)：企業(yè)取得子公司時(shí)支付的價(jià)款、處置子公司時(shí)收到的價(jià)款應(yīng)當(dāng)分別如何在現(xiàn)金流量表中列示？

　　答：企業(yè)取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位購(gòu)買出價(jià)中以現(xiàn)金支付的部分，減去子公司或其他營(yíng)業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物后的凈額，應(yīng)列報(bào)在現(xiàn)金流量表中的投資活動(dòng)下的“取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目中。

　　企業(yè)購(gòu)買子公司及其他營(yíng)業(yè)單位是整體交易，子公司和其他營(yíng)業(yè)單位除有固定資產(chǎn)和存貨外，還可能持有現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物。這樣，整體購(gòu)買子公司或其他營(yíng)業(yè)單位的現(xiàn)金流量，就應(yīng)以購(gòu)買出價(jià)中以現(xiàn)金支付的部分，減去子公司或其他營(yíng)業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物后的凈額反映，如為負(fù)數(shù)，應(yīng)在“收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。

　　企業(yè)處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位所取得的現(xiàn)金減去子公司或其他營(yíng)業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物以及相關(guān)處置費(fèi)用后的凈額應(yīng)列報(bào)在現(xiàn)金流量表中的投資活動(dòng)下的“處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目中。

　　企業(yè)處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位是整體交易，子公司和其他營(yíng)業(yè)單位可能持有現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物。這樣，整體處置子公司或其他營(yíng)業(yè)單位的現(xiàn)金流量，就應(yīng)以處置價(jià)款中收到現(xiàn)金的部分，減去子公司或其他營(yíng)業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物以及相關(guān)處置費(fèi)用后的凈額反映，如為負(fù)數(shù)，應(yīng)在“支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中。

　　問(wèn)：應(yīng)當(dāng)如何對(duì)前期差錯(cuò)更正進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

　　答：企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)分前期差錯(cuò)的重要性進(jìn)行不同會(huì)計(jì)處理：

　　對(duì)于不重要的前期差錯(cuò)，企業(yè)不需調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目。屬于影響損益的，應(yīng)直接計(jì)入本期與上期相同的凈損益項(xiàng)目；屬于不影響損益的，應(yīng)調(diào)整本期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目。

　　對(duì)于重要的前期差錯(cuò)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在其發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表中，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)。屬于影響損益的，應(yīng)將其對(duì)損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整；屬于不影響損益的，應(yīng)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)。

　　在編制比較財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)于比較期間的重要的前期差錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整各該期間的凈損益和其他相關(guān)項(xiàng)目，視同該差錯(cuò)在產(chǎn)生的當(dāng)期已經(jīng)更正；對(duì)于比較期間以前的重要的前期差錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整比較財(cái)務(wù)報(bào)表較早期間的期初留存收益，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字也應(yīng)一并調(diào)整。確定前期差錯(cuò)影響數(shù)不切實(shí)可行的，可以從可追溯重述的較早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，也可以采用未來(lái)適用法。

　　其中，不重要的前期差錯(cuò)，是指不足以影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量作出正確判斷的前期差錯(cuò)。重要的前期差錯(cuò)，是指足以影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量作出正確判斷的前期差錯(cuò)。

　　問(wèn)：企業(yè)在應(yīng)用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》時(shí)，哪些資產(chǎn)屬于符合資本化條件的資產(chǎn)？

　　答：符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。其中，“相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間”應(yīng)當(dāng)是指為資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)所必需的時(shí)間，通常為一年以上（含一年）。

　　確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的開發(fā)支出等在符合條件的情況下，也可以認(rèn)定為符合資本化條件的資產(chǎn)。符合資本化條件的存貨主要包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的用于對(duì)外出售的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品、企業(yè)制造的用于對(duì)外出售的大型機(jī)器設(shè)備等。這類存貨通常需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的建造或者生產(chǎn)過(guò)程，才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)。

　　在實(shí)務(wù)中，如果由于人為或者故意等非正常因素導(dǎo)致資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)時(shí)間相當(dāng)長(zhǎng)的，該資產(chǎn)不屬于符合資本化條件的資產(chǎn)。購(gòu)入即可使用的資產(chǎn)，或者購(gòu)入后需要安裝但所需安裝時(shí)間較短的資產(chǎn)，或者需要建造或者生產(chǎn)但所需建造或者生產(chǎn)時(shí)間較短的資產(chǎn)，均不屬于符合資本化條件的資產(chǎn)。

　　問(wèn)：對(duì)于與資產(chǎn)相關(guān)的補(bǔ)助，總額法下對(duì)應(yīng)資產(chǎn)在持有期間發(fā)生減值損失，相應(yīng)的遞延收益需要調(diào)整嗎？

　　答：采用總額法的情況下，如果對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期資產(chǎn)在持有期間發(fā)生減值損失，遞延收益的攤銷仍保持不變，不受減值因素的影響。

　　問(wèn)：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》（財(cái)會(huì)[2018]35號(hào)），出租人在融資租賃中收到的租賃金，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

　　答：融資租賃雙方在簽訂某些租賃合同時(shí)，會(huì)就租賃金進(jìn)行約定，即在租賃期開始日，承租人需向出租人支付租賃金，當(dāng)承租人未能及時(shí)支付租金或出現(xiàn)其他違約情況時(shí)，出租人將抵扣租賃金；如果未發(fā)生違約，金用于抵扣末期租金，或期滿之日予以退還。

　　根據(jù)租賃合同條款，上述租賃金屬于合同履約金，出租人不應(yīng)沖減應(yīng)收融資租賃款，而應(yīng)當(dāng)單獨(dú)作為負(fù)債核算。